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Valoración fiscal dotación a la amortización

Valoración fiscal dotación a la amortización

La amortización contable del inmovilizado no es más que la cuantificación de la pérdida de valor de los activos de una empresa bien por su uso, o bien por su obsolescencia tecnológica.
Por tanto la amortización del inmovilizado tiene los siguientes efectos:

  1. Se trata de un gasto deducible fiscalmente sea el sujeto pasivo una empresa – Impuesto de Sociedades-  o un autónomo – Impuesto sobre la Renta-.
  2. Genera cash-flow pues la dotación genera un gasto ‘real’ en la cuenta de resultados de la actividad pero esto no se traduce en una salida de fondos.

Obviamente este “gasto” ha de cumplir con una serie de requisitos y reglas de cálculo para ser reconocido como deducible por la Agencia Tributaria, de hecho el Impuesto de Sociedades establece una serie de procedimientos de cálculo que nos garantizan la deducibilidad fiscal de los importes así calculados.

Autor: NewPyme S.L.
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Métodos de cálculo de la amortización fiscal admitidos por la Agencia Tributaria

  • Método lineal
  • Tanto fijo sobre una base amortizable decreciente
  • Método de los números dígitos

El problema es que cada uno de estos métodos genera una cuantía amortizable distinta para un mismo activo en un mismo momento de su vida útil.

  • Método lineal: genera cuantías de amortización constantes durante toda la vida amortizable del activo.
  • Tanto fijo sobre base amortizable decreciente: genera cuantías de amortización decrecientes durante toda la vida del activo.
  • Método de los números dígitos: genera series de dotaciones a la amortización tanto crecientes como decrecientes en función del procedimiento de cálculo utilizado.

Puedes obtener más información sobre los procedimientos de cálculo de la dotación contable y su contabilización en la Guía de Amortización de Inmovilizado

Impacto fiscal y en el cash-flow de las dotaciones a la amortización

El cálculo del impacto fiscal de la amortización será igual al resultado de aplicar el tipo impositivo al que este sujeto la empresa o el negocio sobre el importe de la dotación realizada cada ejercicio.

Ejemplo

Supongamos que la empresa adquiere un activo con los siguientes valores:

  • Valor de incorporación al balance: 50.000 €.
  • Valor residual: 5.000 €
  • Máximo coeficiente de amortización lineas: 25 %
  • Máximo periodo de amortización: 10 años.
  • Tipo gravamen aplicable en el I. de Sociedades: 25 %

Atendiendo a la situación de la empresa se plantea una amortización acelerada, aplicando el máximo coeficiente lineal, 25 %.

Valor amortizable = 50.000 – 5.000 = 45.000

Dotaciones a la amortización, ahorro fiscal y cash-flow generado

Ejercicio Dotación Tipo I.S Ahorro Fiscal Cash-Flow
Ejercicio 1 11.250,00 € 25% 2.812,50 € 11.250,00 €
Ejercicio 2 11.250,00 € 25% 2.812,50 € 11.250,00 €
Ejercicio 3 11.250,00 € 25% 2.812,50 € 11.250,00 €
Ejercicio 4 11.250,00 € 25% 2.812,50 € 11.250,00 €

Selección del método de amortización más adecuado

Para la selección del método de cálculo de la dotación contable más adecuada para los intereses de la actividad deberemos tener en cuenta distintos factores.

Momento en el que se encuentra la empresa

Gráfico de las distintas fases que abarcan el ciclo de vida de una empresa
  • Introducción, cuando una empresa inicia su actividad es uno de los momentos en los que mayor volumen de inversiones y gastos realiza, siendo habitual que el margen de explotación durante este periodo genere pérdidas, por lo que lo ideal será mantener la capacidad de deducción de las amortizaciones para utilizarlas en el futuro.

    En estas circunstancias lo ideal sería utilizar el procedimiento de cálculo de números dígitos en su modalidad de cuotas de amortización crecientes.

  • Crecimiento, durante esta fase normalmente nos encontraremos con dos circunstancias:
    1. Margen de explotación positivo
    2. Necesidad de financiación o recursos ajenos

    Ante estas circunstancias lo ideal será utilizar la dotación a la amortización contable como procedimiento de ajuste del beneficio de la empresa para así poder utilizar todo el cash-flow generado en el ciclo productivo.

    Es por ello que en este escenario lo ideal sería utilizar el procedimiento del coeficiente constante sobre base decreciente, pues de este modo incrementaremos al máximo la dotación a la amortización reduciendo por tanto la factura fiscal de la empresa.

  • Madurez, en esta fase del ciclo de vida de la empresa las necesidades financieras de la misma se mantendrán estables dejando de ser relevante la aceleración o deceleración de la amortización contable con lo que cualquier procedimiento puede resultar adecuado.

Otro parámetro a tener en cuenta es el nivel de incertidumbre tanto de mercado como financiero como fiscal, de tal modo que ante expectativas de incrementos en el coste de la financiación, tipos fiscales o incertidumbre del mercado en el que la empresa realiza sus actividades nos decantarán hacia procedimientos de amortización acelerados.

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