Leasing 0 - Amortización mediente Coeficiente Constante sobre Base Decreciente 1

En muchas empresas y gestorías cuando se plantea la opción de acelerar la velocidad de amortización del nuevo inmovilizado de la empresa lo única opción que se tiene en cuenta es la de adquirir dicho activo mediante un leasing, opción que tan sólo garantiza la amortización fiscal del activo en el mismo plazo que amortizamos el leasing, lo que no quiere decir que sea la única opción disponible para la empresa ni tanpoco la mejor.

En este artículo vamos a analizar el impacto de la amortización acelerada de un activo, bien adquirido mediente un Leasing Financiero aplicando la deducción existente en el Impuesto de Sociedades ó bien adquirido por otro procedimiento y amortizado mediante el procedimiento del Coeficiente Constante sobre Base Decreciente en la base imponible del Impuesto de Sociedades.

Cumpliendo los anteriores requisitos podremos aplicar la deducción en el Impuesto de Sociedades

Nota a tener en cuenta por las empresas que estén utilizando el plan contable de microempresas.

Según el vigente Plan General de Contabilidad en el caso de las Microempresas, toda la cuota pagada será contabilizada como gasto deducible, el activo no se activará en el balance hasta que se ejerza la opción de compra, si bien habrá de informar en la memoria de todos los aspectos relevantes de las operaciones de leasing concertadas.

A mi entender si aplicamos este tipo de contabilización no será de aplicación la deducción, en la base imponible del Impuesto de Sociedades, por adquisición de activos mediante contratos de arrendamiento financiero, pues nos deduciríamos dos veces el mismo importe, una durante la contabilización de la cuota, con afección al resultado contable, y otra en el momento de liquidar el impuesto.

Caso práctico
Supongamos que adquirimos una máquina industrial por valor de 35.000 € más IVA , cuyo coeficiente máximo de amortización según tablas es del 12 % anual o lo que es lo mismo un período mínimo de amortización de 9 años y el director financiero quiere acelerar al máximo la amortización de dicho activo.

Otras consideraciones:

1. La empresa no tiene dificultades para obtener financiación pudiendo deducirse los intereses satisfechos.
2. Se trata de una empresa de reducida dimensión por lo que en el caso de financiarse mediante un leasing puede aplicarse la deducción por la parte de recuperación del bien del duplo del máximo coeficiente lineal multiplicado por el 1,5.
3. Su tipo de gravamen es del 25 %
4. El tipo de interés utilizado para calcular el Valor Actual Neto de los ahorros en la cuota del Impuesto de Sociedades es del 6 %.

1º- Máxima amortización anual que puede realizar
Si utiliza la deducción por arrendamiento financiero podrá computar como deducción de la base imponible del Impuesto de Sociedades el resultado de la siguiente operación:
Máximo coeficiente lineal x 2 x 1,5 = Máximo coeficiente lineal x 3
En nuestro caso: 12 % x 3 = 36 % anual

Para maximizar el ahorro fiscal debería contratar un leasing que le permitiera amortizar el 36 % del valor del bien (12.600 €) el primer año, teniendo en cuenta que dicho leasing ha de tener una duración mínima de 2 años y que el importe de la cuota destinado a recuperación del bien se debe ser igual a dicha cuantía.

2º- Cálculo del ahorro fiscal obtenido con el leasing
Para maximizar el ahorro fiscal y cumplir con los requisitos para la aplicación de la deducción el contrato de arrendamiento financiero tendrá unas características similares a estas:
a) Plazo de amortización 3 años
b) Valor residual distinto de una cuota, por ejemplo 1.000 €

Suponiendo que el tipo de interés del leasing se situara en un 5 % nos encontraríamos con el siguiente cuadro de amortización:

* Hay que tener en cuenta que esta cuota financiera se verá incrementada en el IVA correspondiente.

Cálculos realizados con la herramienta oPrestamoLesingCA - Gestor de préstamos y leasing con valoración mediante su coste amortizado

En este caso nos acercamos bastante a la cuantía máxima de capital amortizado que podemos deducirnos en el Impuesto de Sociedades siendo el Valor Actual Neto (VAN) del ahorro fiscal que general los valores amortizados aplicando una tasa de descuento del 6 % de 7.757,22 €.

Impacto de los intereses pagados en el leasing

Este no es todo el análisis que hemos de realizar, pues nos faltaría considerar el hecho de que con un leasing pagamos intereses a la vez que consumimos riesgo bancario (capacidad de endeudamiento). Puesto que la única parte cuantificable son los intereses, suponiendo que la empresa estuviera en beneficios tributando en el Impuesto de Sociedades al 25 %, dicho porcentaje de los intereses lo pagaría a hacienda por lo que tan sólo podemos considerar como gasto el 75 % de los intereses satisfechos. En nuestro ejemplo una vez realizados dichos cálculos y traído al momento presente dichos importes la pérdida de beneficios generada por los intereses del leasing asciende a 1.255,59 €

Así pues sobre el valor actual del beneficio fiscal generados por los valores amortizados deberíamos descontar el importe del valor actual de los intereses netos de impuestos, que es un coste que hemos soportado como consecuencia del leasing por lo que el ahorro final real será: 7.757,22 € – 1.255,59 € = 6.501,63 €

3º Utilización de los sistemas de amortización admitidos por hacienda
En este caso y puesto que queremos acelerar la amortización del activo al máximo podemos utilizar bien el procedimiento de números dígitos con dotación a la amortización decreciente o bien el procedimiento de coeficiente constante sobre base decreciente.

Calculado el coeficiente constante nos encontramos con que obtenemos un 27,78 % anual sobre el capital pendiente de amortizar que nos genera el siguiente cuadro de dotaciones:

Cálculos realizados con la herramienta gActivosFijos, gestor de dotaciones a la amortización contable de activos fijos

En este caso el Valor Actual Neto del ahorro fiscal de las dotaciones, aplicando como en el caso anterior, una tasa de descuento del 6 % será de 7.196,36 €.

Comparación del ahorro fiscal real obtenido a través de cada procedimiento:

Se puede concluir que la utilización del leasing como vehículo para la aceleración de la amortización del inmovilizado no aporta nada, de hecho en términos reales tan sólo aporta costes administrativos, el registro contable de la operación de leasing, y gasto, fedatarios públicos y comisiones, sin mejorar la factura del impuesto de sociedades de la empresa.

Utilizando el método de coeficiente constante sobre base decreciente la empresa siempre puede elegir:
a) Adquirir el bien con o sin financiación
b) Si precisa financiación puede elegir lo que más le interese, utilizar un leasing o un préstamo. Pero a iguales condiciones financieras y misma capacidad de contratación lo ideal será un préstamo de tal modo que la empresa se deduce, al igual que en el leasing, toda la carga financiera y simultáneamente puede amortizar dicho activo utilizando el procedimiento anteriormente mencionado.

Como de costumbre no es oro todo lo que reluce sino que merece la pena arañar un poco la superficie no vaya a ser que sea hojalata.

Simuladores y herramientas que le pueden ser útiles:
- gActivosFijos, gestor de dotaciones a la amortización contable de activos fijos
- oPrestamoLesingCA - Gestor de préstamos y leasing con valoración mediante su coste amortizado
- Simulador de dotaciones a la amortización contable de activos fijos
- Simulador de leasing financiero