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Impuesto sobre Sociedades  - Retenciones y pagos a cuenta

Índice
7-1. Tipos de gravámenes
  
7.1.1.- Tipo general
  
7.1.2.- Tipos especiales
7.2.- Pagos fraccionados
7.3.- Retenciones e ingresos a cuenta
7.4.- Declaración, liquidaciones y devoluciones

7.1.- Tipos de gravámenes

7.1.1-. Tipo general

El tipo general es del 35%.

7.1.2.- Tipos especiales

  1. Tipo 40%.
    Entidades de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos e hidrocarburos del sector hidrocarburos, excepto las entidades dedicadas a actividades de refino y cualquier otra diferente a las de exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y venta de hidrocarbus extraídos que se someten al tipo general.

  2. Tipo 25%.
    • Las mutuas de seguros generales, las entidades de previsión social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social.
    • Las sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento.
    • Las sociedades cooperativas de crédito y la cajas rurales, excepto en lo relativo a resultados extracooperativos que tributan al tipo general.
    • Los colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.
    • Las entidades sin fines lucrativos que no les sea de aplicación el régimen fiscal de la Ley 49/2002, 23 de diciembre.
    • Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
    • Los fondos de promoción de empleo sobre reconversión y reindustrialización.
    • La entidad de derecho público Puertos del Estado y las autoridades portuarias.
  3. Tipo 20%
    Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto a lo que se refiere a los resultados extracooperativos que tributan al tipo general.

  4. Tipo 10%
    Las entidades a las que les sea aplicable el régien fiscal de la Ley 49/2002, 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. En particular, a las fundaciones y asociaciones públicas.

  5. Tipo 1%
    • Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva (siempre que el número de accionistas sea al menos de 100).
    • Los fondos de inversión de carácter financiero (número de partícipes mínimo de 100).
    • Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria, (nº accionistas como mínimo 100) y tengan por objeto exclusvo la inversión en inmuebles para su arrendamiento y , las viviendas, las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad, representen de forma conjunta, al menos el 50% del activo.
    • Este gravámen requerirá que los bienes inmuebles, activo de dichas instituciones de inversión colectiva, no sean vendidos hasta que no transcurran tres años desde su adquisicíon, salvo autorización de la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV).
    • Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria desarrollen la actividad de promoción exclusiva de viviendas destinadas a su arrendamiento y cumplan:
      1. Que las inversiones en inmuebles de la promoción inmobiliaria no superen el 20% del total del activo.
      2. Que la promoción inmobiliaria y el arrendamiento se contabilicen separadamente para cada uno de los inmuebles adquiridos.
      3. Que los inmuebles promocionados permanezcan arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversión inmobiliario por 7 años mínimo desde la fecha de terminación de la construcción.
    • El fondo de regulación de carácter público de mercado hipotecario.

  6. Tipo 0%.
    Los fondos de pensiones regulados por la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones.

7.2.- Pagos fraccionados

En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre.
El modelo a presentar por cada pago fraccionado es el modelo 202.
Existen dos sistemas para determinar el importe de los pagos fraccionados:
  • Aplicar el 18% a la cuota del último periodo impositivo vencido el día que comience el plazo para realizar el pago fraccionado, minorada dicha cuota por las deducciones y bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta correspondientes.
  • Aplicar sobra la base imponible del período de los 3,9 y 11 primeros meses de cada año natural, el porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto.
    En caso de entidades sujetas al tipo general, será el 21% para los periodos iniciados a partir del 1 de Enero de 2008. Esta modalidad será obligatoria para las empresas que hayan superado la cantidad de 6.010,21 € de cifra de negocios del ejercicio anterior.
Si se elige la segunda opción tendrá que comunicarse mediante declaración censal durante el mes de febrero del año natural en que surta efectos.

7.3.- Retenciones e ingresos a cuenta

Los sujetos pasivos del IS pueden ser activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta.
Cuando la retención soportada por la sociedad sea inferior a la debida o no se hubiese practicado, la sociedad puede deducir de la cuota la cantidad que debió ser retenida.

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el siguiente:

  1. Con carácter general, el 19%.
  2. Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividirá por dos.
  3. En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, el 24%.
  4. En el caso de premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuesta, el 20%. En este caso, la retención se practicará sobre el importe del premio sujeto y no exento.

La obligación del retenedor es ingresar las cantidades retenidas, además de presentar una declaración de las cantidades retenidas, en el plazo, forma y lugar reglamentario. Si no existiese retención no hace falta presentar una declaración.

También, los sujetos pasivos estarán obligados a expedir una certificación acreditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

7.4.- Declaración, liquidaciones y devoluciones

El plazo para presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades son los 25 primeros días del mes de Junio.
El modelo a presentar es el 200 o 201 (simplificado).
Las entidades exentas están obligadas a declarar las rentas no exentas, salvo que éstas estuvieran sujetas a rentención y fueran las únicas rentas que obtuvieran. Si la cuota resultante de la declaración es inferior a los pagos fraccionados, las Administración deberá devolver el exceso en el plazo de seis meses.
Si esto no se realiza en los 6 meses citados, por causa imputable a la Administración, deberá además pagar unos intereses de demora sin necesidad de la reclamación del sujeto pasivo.

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