Carrito
No hay productos.

Impuesto sobre Sociedades  - Ajustes extracontables

Introducción

El reglamento del impuesto de sociedades tiene una serie de diferencias con los criterios contables de la empresa, por lo que para el cálculo de la Base Imponible del impuesto se han de realizar una serie de ajustes contables encaminados a ajustar el resultado contable del ejercicio con el resultado fiscal.

BI = [(Resultado Contable  +/-   Ajustes Extracontables) = Renta] - Bases imponibles negativas

Índice
3.- Ajustes extracontables
  3.1.- Amortizaciones
  3.2.- Provisiones por pérdida de valor de elementos patrimoniales
  3.3.- Provisión para iesgos y gastos
  3.4.- Gastos no deducibles
  3.5.- Reglas de valoración por valor normal del mercado
  3.6.- Reglas de valoración en las operaciones vinculadas
  3.7.- Reglas de valoración en la transmisión de elementos patrimoniales

3.1.- Amortizaciones

  1. Elementos amortizables: Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia..
  2. Sistemas de amortización:

3.2.- Provisiones por pérdida de valor de elementos patrimoniales

  1. Pérdidas por insolvencias
  2. Pérdidas por deterioro de valores mobiliarios:
    • Valores representaitvos de la participación en el capital.
    • Valores representativos de deuda.
    • Fondo de comercio financiero

3.3.- Provisión para riesgos y gastos

  • Provisión por actuaciones medioambientales.
  • Provisión para responsabilidades.
  • Provisión para activos reversibles.
  • Provisión para reparaciones extraordinarias.
  • Provisiones técnicas realizadas por entidades aseguradoras y sociedades de garantía recíproca.
  • Provisión para las garantías de reparación y revisión.
  • Contribuciones de los promotores de planes de pensiones.

3.4.- Gastos no deducibles

  • Los que representen retribución de fondos propios.
  • Los derivados de la contabilización dell impuesto de sociedades.
  • Las multas y sanciones.
  • Las amortizaciones y provisiones que excedan de los límites y supuestos señalados en el TRLIS.
  • Perdidas de juego.
  • Los donativos y liberalidades, excepto atenciones a clientes.
  • Las dotaciones a Fondos Internos de Pensiones.
  • Las operaciones realizadas con paraísos fiscales.
  • Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo.
  • Los gastos que excedan, para cada perceptor, del importe de 1.000.000 de euros. A estos efectos, se computarán las cantidades satisfechas por otras entidades que formen parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio.

3.5.- Reglas de valoración por valor normal del mercado

  1. Los activos se contabilizarán por el precio de adquisición o coste de producción y los pasivos por el valor de la contrapartida recibida a cambio, más los intereses devengados pendientes de pago.
  2. En las operaciones entre empresas del grupo los elementos de la transacción se contabilizarán por su valor razonable (valor de mercado).
  3. Supuestos en los que los bienes se computan fiscalmente a su valor de mercado:
    • Bienes que se adquieran o transmitan a título gratuito.
    • Bienes aportados a entidades y sus contraprestaciones.
    • Los que se transmitan a los socios por disolución, separación de losmismos, reducción del capital con devolución de aportaciones, reparto de prima de emisión y distribución de beneficios.
    • Los transmitidos por fusión, absorción o escisión total o parcial.
    • Los adquiridos por permuta.
    • Los adquiridos por canje o conversión.

3.6.- Reglas de valoración en las operaciones vinculadas

  • La normativa actual establece la obligación al contribuyente de valorar las operaciones con personas o entidades vinculadas a valor de mercado.
  • Las personas o entidades vinculadas deben mantener a disposición de la Administración la documentación necesaria. La nueva regulación establece un régimen de infracciones para los que no cumplan con la obligación de documentación.
  • Supuestos de vinculación:
    1. Operaciones entre entidad y socios o partícipes. Es necesario que la participación sea igual o superior al 5% cuando no coticen en mercados regulados, 1% cuando sí.
    2. Operaciones entre entidades de un mismo grupo.
    3. Participación indirecta: debe haber al menos el 25%. Ej: una sociedad a que participa en b un 10% y b a su vez participa en c un 20%, con lo que a y c no estarían vinculadas porque no llega al 25% ya que 10% * 20% = 0,02.
  • Determinación del valor de mercado.
    1. Método del precio libre comparable: se compara el precio del bien o servicio entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio entre personas o entidades independientes.
    2. Método del coste incrementado: se añade al valor de adquisición del bien o servicio el margen habitual en operaciones similares con personas o entidades independientes, o el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables.
    3. Método del precio de reventa: se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes o el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables.
Cuando no puedan aplicarse los métodos anteriores, el valor de mercado se podrá determinar mediante:
  • Método de la distribución del resultado.
  • Método del margen neto del conjunto de operaciones.

3.7.- Reglas de valoración en la transmisión de elementos patrimoniales

  1. Sólo afecta a los bienes inmuebles.
  2. Se aplica a las rentas por la transmisión de los elementos sin que el TRLIS excluya ninguna forma de tranmisión.
  3. Sólo se tiene en cuenta para la imputación a la base de rentas positivas:
    • Se requiere que la renta previa sea positiva para proceder a calcular la parte de la depreciación monetaria.
    • La corrección monetaria no podrá ser superior al importe de la renta previa positiva.

Página Anterior  Ver índice  Página Siguiente Impuesto sobre Sociedades  - Ajustes extracontables
Publicidad
Publicidad
Comunicación de errores o erratas en los contenidos Errores y/o erratas
Publicidad