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Impuesto sobre Sociedades  - Ajustes contables I

Índice
4.1.- Ajustes Positivos
4.2.- Ajustes Negativos
4.3.- Disminuciones en el resultado contable
  
4.3.1.- Amortizaciones inmovilizado material

4.1.- Ajustes positivos

  • Imputación de bases imponibles positivas de sociedades transparentes.
  • Rendimientos presuntos por la cesión de bienes y derechos.
  • Excesos de las dotaciones a la amortización.
  • Exceso de dotaciones a provisiones.
  • Gastos no deducibles.
  • Valoración de operaciones a precios de mercado.
  • Subcapitalización.

4.2.- Ajustes negativos

  • Donaciones deducibles.
  • Ajuste bilateral negativo en operaciones vinculadas.
  • Reinversión de beneficios extraordinarios.
  • Asignaciones a la obra beneficio social de las Cajas de Ahorro.
  • Compensación de bases imponibles negativas.
  • Corrección de la inflación en los incrementos de patrimonio por la transmisión de los bienes.
A estos ajustes deberemos añadir los que puedan derivar de la posible diferente imputación temporal de ingresos y gastos.

4.3.- Disminuciones en el resultado contable

Para el cálculo de la base imponible del impuesto se deben tener en cuenta las diferencias entre la valoración económica y la valoración fiscal.
A pesar de que la nueva ley pretende acercar los criterios fiscales a los criterios contables, para el calculo del impuesto de sociedades todavía nos encontramos con diferencias que pasamos a detallar:

4.3.1.- Amortizaciones inmovilizado material

  • Criterio contable: Los elementos de inmovilizado se amortizaran sistemáticamente en función de la vida útil, atendiendo a la depreciación que sufran por su funcionamiento, uso y disfrute u obsolescencia.
  • Criterio fiscal: Serán deducibles las cantidades que en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por su funcionamiento, uso y disfrute u obsolescencia.
La depreciación es efectiva cuando:
  1. Se apliquen los coeficientes lineales según tablas oficialmente aprobadas.
  2. Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. Anualidad: Valor pendiente de amortizar del elemento x % constante.
    % constante: Coeficiente lineal que resulte del período de amortización elegido entre los máximos y mínimos derivados de las tablas x k.
    K:
    1,5% periodo inferior a 5 años.
    2% periodo entre 5 y 8 años.
    2,5% periodo igual o superior a 8 años.

El porcentaje no podrá ser inferior al 11%.
El método no podrá aplicarse a edificios y mobiliario y enseres.

  1. Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. En función de las tablas O.A. El método no se puede aplicar a edificios y mobiliario.
  2. Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aprobado por la administración.

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