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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas  - Liquidación del impuesto IV

Índice

Cuota diferencial
1) Deducción por doble imposición
2) Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas
3) Disposición transitoria por deducción en adquisición de la vivienda habitual
4) Retenciones

g) Cuota diferencial
Después de calcular la cuota líquida total del impuesto sólo hay que minorarlo restando la deducción por doble imposición internacional y los pagos a cuentas para que nos de la cuota diferencial.

1) Deducción por doble imposición:
Si el contribuyente tiene rendimientos o ganancias patrimoniales ya gravados en el extranjero se deducirá la menor de las cantidades siguientes:

  • El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica al IRPF o IRNR sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
  • El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen (el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable) a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. Se deberá diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro.
Novedad 2011
En 2011 no puede practicarse deducción alguna por doble imposición de dividendos pendientes de aplicar procedentes de 2006, por haber finalizado en 2010 el plazo de cuatro años previsto en la disposición transitoria séptima.4 Ley IRPF para llevar a cabo su aplicación.

2) Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas podrán aplicar sobre la cuota líquida total del impuesto minorada, en su caso, en la deducción por doble imposición de dividendos pendientes de aplicar y en la deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, una deducción de la siguiente cuantía:

  1. Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales.
  2. Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales, el importe de la deducción será: 400 − [0,1 x (BI  − 8.000)].

3) Disposición transitoria

Novedad 2012

Conforme al Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, se suprime en el período impositivo 2012 la compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual aplicable a los contribuyentes que adquirieron su vivienda antes de 20 de enero de 2006.

Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual adquirida antes del 20-01-2006

Como consecuencia del nuevo régimen aplicable a la deducción por adquisición de vivienda habitual, en el que se suprimieron los porcentajes de deducción incrementados por utilización de financiación ajena contemplados en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12- 2006, se establece que los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vivienda, en el supuesto de que la aplicación del nuevo régimen de deducción les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, podrán aplicar una compensación fiscal con arreglo al procedimiento y condiciones que establece Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Los requisitos para aplicar esta compensación son:

  • Que la vivienda habitual se hubiese adquirido con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiación ajena.
  • Que en el presente ejercicio 2010 proceda aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos de la vigente normativa del IRPF, al constituir su residencia habitual.

Cumplidos las anteriores requisitos, el importe de la deducción viene determinado por la suma de las deducciones correspondientes a la parte estatal y al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual, conforme a las tabla siguiente:

Inversión en adquisición de vivienda habitual Tramo Estatal de la deducción Tramo autonómico de la deducción
Cataluña Región de Murcia Restantes Comunidades Autónomas
(Incluye Ceuta y Melilla)
Con carácter general Régimen especial* Régimen transitorio** Con carácter general
Hasta 4.507,59 euros 10% 8,50% 11,50% 13,00% 10,00% 10,00%
Sobre el exceso hasta 9.015 euros 7,50% 6,00% 9,00% 7,50% 7,50% 7,50%

* Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:

  • Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto y que su base imponible no supere 30.000 euros.
  • Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
  • Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
  • Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.

** Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia que practicaron deducciones autonómicas por adquisición o rehabilitación de la misma vivienda habitual en alguno de los ejercicios 1998, 1999 y/o 2000, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la normativa autonómica, con excepción del requisito relativo a la edad igual o inferior a 35 años. La aplicación de la deducción autonómica por adquisición de vivienda habitual por jóvenes era incompatible con la aplicación de este régimen transitorio.

4) Retenciones:

Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas:

  • Rendimientos del trabajo.
  • Rendimientos del capital mobiliario.
  • Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica).
  • Por rendimientos derivados de actividades económicas (salvo arrendamientos de inmuebles urbanos).
  • Por aplicación del régimen especial de atribución de rentas.
  • Por imputaciones de agrupaciones de interés económicos y uniones temporales de empresas.
  • Por imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen.
  • Por ganancias patrimoniales, incluidos premios.

Las entidades y las personas jurídicas que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre el IRPF correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y la forma que se establezcan. El sujeto deberá presentar en los primeros 20 días naturales de abril, julio, octubre y enero, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre anterior. Las empresas cuyo presupuesto anual supere los 6 millones anuales deberán hacerlo mensualmente.
Estarán obligados a practicar estas retenciones y pago a cuenta en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:

  • Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
  • Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
  • Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente o sin él, en determinados supuestos.

Rentas sometidas a retención:
- Trabajo: la base de retención es la cuantía total que se satisfaga o abone. En general, no se practicará retención sobre los rendimientos del trabajo, cuya cuantía no exceda del importe establecido en euros:

Situación del contribuyente Número de hijos y otros descendientes
0 1 2 o más
1ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente y que tenga descendientes --- 13.662.- € 15.617.- €
2ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales excluidas las exentas 13.335.- € 14.774.- € 16.952.- €
3ª Otras situaciones 11.162.- € 11.888.- € 12.519.- €

En caso de superar esos ingresos se calcula el tipo de retención. Para ello partimos de la Retribución total, esto es, el rendimiento integro dinerario y en especie, sin tener en cuenta las aportaciones a planes de pensiones y los ingresos a cuenta de las retribuciones en especie. Después minoraríamos de esta cantidad los gastos deducibles obteniendo así el rendimiento neto del trabajo.

Esta cantidad se minoraría con la reducción por rendimiento neto del trabajo, reducción por percepción de pensiones y haberes pasivos (600 euros), reducción por tener más de dos descendientes con derecho a mínimo por descendientes (600 euros), reducción por prestaciones o subsidios por desempleo (1.200 euros), pensión compensatoria al cónyuge.
Al importe resultante se le aplica la escala:

Retenciones aplicables desde febrero de 2012.

Base liquidable
general

-
Hasta euros (€)
Cuota
retención

-
Euros (€)
Resto base
liquidable general

-
Hasta euros (€)
Tipo
aplicable

-
Porcentaje (%)
0,00 0,00 17.707,20 24,75%
17.707,20 4.382,53 15.300,00 30,00%
33.007,20 8.972,53 20.400,00 40,00%
53.407,20 17.132,53 66.593,00 47,00%
120.000,20 48.431,24 55.000,00 49,00%
175.000,20 75.381,24 125.000,00 51,00%
300.000,20 139.131,24 En adelante 52,00%

La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención, sin que el resultado de esta minoración pueda resultar negativo.

Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención, se aplicará la escala prevista en este apartado separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retención. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en este apartado al importe del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención incrementado en 1.600 euros anuales, sin que el resultado de esta minoración pueda resultar negativo.

En ningún caso, cuando se produzcan regularizaciones en los citados períodos impositivos, el nuevo tipo de retención aplicable podrá ser superior al 52 %. El citado porcentaje será el 26 % cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deducción prevista en la Ley.

La cuantía que resulte se minorará en el resultado de aplicar el importe del mínimo personal y familiar la escala anterior siendo la diferencia la cuota de retención. Cuando el contribuyente obtenga una retribución total no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de tendrá como límite máximo: 52 % x (retribución total - importe del límite de exclusión).

(Cuota de retención/Retribución total) x 100 = Tipo de retención
Cuando se produzcan variaciones en los datos utilizados se procederá a regularizar el tipo de retención calculando una nueva cuota de retención (que no podrá exceder del 52 % de la cuantía de retribuciones hasta final de año) con los datos nuevos y determinando el tipo de se la siguiente forma:
100 x [(Nueva cuota de retención - importes retenidos o ingresos a cuenta)/(retribución total anual - importes pagados)]

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