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Índice
9.- Base Imponible
10.- Tipos de gravamen
11.- Iva deducible

9.- Base Imponible

Con carácter general consistirá en el precio o contraprestación cobrada por la entrega del bien o prestación de servicio, incrementado, en su caso, en el importe de los servicios accesorios, las subvenciones vinculadas al producto y otros impuestos indirectos, y disminuido, en su caso, por los descuentos aplicados en la factura.

Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto. Se considerarán vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto las subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización de la operación.

No formará parte de la BI los intereses pagados por aplazamiento en el pago del producto, ni tampoco las indemnizaciones por incumplimiento en el contrato.

Reglas especiales
  1. En el caso de que no exista precio: la BI es el valor de mercado del bien que se entrega.
  2. En los supuestos de autoconsumo: la BI es el coste del bien o servicio para la propia empresa.
  3. En las entregas entre entidades vinculadas: la BI sigue siendo el precio pero con el límite mínimo del coste del producto entregado o servicio prestado.
  4. En el caso e que existan envases o embalajes que sean objeto de devolución y puedan ser reutilizados: minoraremos la BI en el importe de los envases y embalajes.
  5. En el caso de que existan descuentos posteriores a la factura (rappels sobre ventas): la BI se minorará en el importe de los descuentos.

10.- Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen actuales son los siguientes:
  1. Tipo general: 21%.
  2. Tipo reducido: 10%
  3. Tipo superreducido: 4%

Novedad 2012

El Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, establece que algunos productos y servicios se reclasifican y pasan a tributar al régimen general*, como es el caso de de las flores y plantas ornamentales, los servicios mixtos de hostelería, la entrada a teatros, circos y demás espectáculos y los servicios prestados por artistas personas físicas, los servicios funerarios, los servicios de peluquería, los servicios de televisión digital y la adquisición de obras de arte.

Tipo de IVA Gravamen Ejemplos
General 21% Servicios funerarios, peluquería, servicios mixtos de hostelería, flores y plantas ornamentales, servicios de televisión digital, etc.
Reducido 10% Gafas graduadas, lentillas, hostelería, restaurantes, entradas a bibliotecas, museos, etc.
Superreducido 4% Alimentos básicos, medicamentos, libros, revistas mapas, partituras, ayuda a domicilio, teleasistencia, VPO, etc.

* Encontrarás información completa y detallada de esta subida del IVA en las tablas resumen de los nuevos tipos impositivos en el IVA, tanto para el tipo general, como los tipos reducidos y superreducidos.

11.- Iva deducible

Será el IVA soportado por el empresario en sus compras en la medida que utilice los bienes comprados en las operaciones no exentas o exentas plenas.

1er requisito:
  1. Podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del Impuesto que tengan la condición de empresarios o profesionales de conformidad con lo dispuesto en el artículo 5 de esta ley y hayan iniciado la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales.
    No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales podrán deducirse con arreglo a lo dispuesto en los artículos 111, 112 y 113 de esta Ley.
  2. También podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del Impuesto que realicen con carácter ocasional las entregas de los medios de transporte nuevos que se refiere el art. 25 de esta Ley.
  3. El ejercicio del derecho a la deducción correspondiente a los sectores o actividades a los que resulten aplicables los regímenes especiales regulados en el Título IX de esta Ley se realizará de acuerdo con las normas establecidas en dicho Título para cada uno de ellos.
  4. No podrán se objeto de deducción, en ninguna medida ni cuantía, las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas sin la intención de utilizarlos en la realización de actividades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se afecten total o parcialmente a las citadas actividades.
2º requisito: el IVA soportado viene de las compras realizadas por el empresario en operaciones interiores, en adquisiciones intracomunitarias de bienes o en importaciones.

3er requisito: las compras que han generado IVA soportado deben incorporares a las ventas no exentas o a las ventas exentas plenas.

4º requisito: el IVA deducible debe justificarse mediante una factura oficial y correcta. Existe otro tipo de documentos:
  • En las adquisiciones intracomunitarias de bienes tendremos que utilizar la autofactura o documento equivalente.
  • En las importaciones el documento que justifica el IVA es el documento de pago que me acreditan en la aduana.
  • El recibo firmado por el agricultor cuando realizo compras a los agricultores es el régimen especial
Adquisiciones que no van a generar IVA deducible:
  1. Adquisiciones que se utilizan para fines particulares o privados.
  2. El IVA soportado por la compra de bienes que no se registren en la contabilidad.
  3. El IVA soportado en las adquisiciones de viajes o de servicios, de hostelería y restauración salvo que sea gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades.
  4. El IVA soportado en la adquisición de alimentos bebidas, tabaco, espectáculos públicos y juegos recreativos.
  5. No es deducible el IVA soportado en la adquisición de joyas, objetos de arte y antigüedades.

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